小谭是宏大会计师事务所的注册会计师,目前担任ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2007年度财务报表审计业务的项目经理。2007年11月,通过对ABC公司及其环境的了解,小谭对该公司的重大错报风险进行了初步评估,相应地确定了2007年度财务报表审计的重点领域。并将通过固定资产增减变动业务高估2007年末资产总额作为需要专门应对的错报重点。
在针对评估的固定资产重大错报风险时设计执行程序时,小谭决定先对ABC公司高估固定资产的具体方式进行分析和归纳,然后分别针对每种高估方式设计执行程序。
要求:
(一)基于管理层对固定资产项目的各种认定,分别针对违反“存在”、“权利和义务”以及“完整性”认定的高估,具体列示一种可能的高估方式;针对违反“计价和分摊”认定的高估,列示至少四种不同的高估方式。
(二)假定审计小组的其他成员提醒小谭,ABC公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估,即:将低值易耗品列入固定资产项目或将未达到预计可使用状态的在建工程提前转入固定资产,小谭是否应将该类高估列入重点应对的范围类似地,小谭是否应将违反截止认定的高估一将次年年初增加的固定资产提前到2007年入账,列入重点应对的范围简要说明原因。
(三)假定高估都是2007年度发生的,请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有效的实质性程序。
(四)针对违反完整性认定的高估,指出审计的主要目的,叙述审计要点;
(五)针对违反计价和分摊认定的各种高估,列示针对性审计程序。
ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时,发现以下事项:
(1)×股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定,以2005年7月31日为
基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后,Y公司仍保留其法人资格。
(2)2005年7月31日,Y公司所有者权益的账面余额为4000万元,其中,实收资本2000万元,资本公积500万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元(系2005年1~7月实现的净利润转入,未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认,Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元,经评估增值的1000万元系土地使用权的增值,其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
(3)经股东大会表决通过,2005年9月30日,X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权,并办妥相关的产权变更手续;同日,Y公司根据资产评估结果调账,将土地使用权评估增值计入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。
(4)根据股权转让协议,评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1~7月净利润为1000万元,8~9月净利润为200万元,10~12月净利润为300万元。
(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为:2005年7月31日为4000万元(其中包括2005年1~7月净利润1000万元),9月30日为5200万元(其中包括2005年1~9月净利润1200万元和评估增值1000万元),12月31日为5500万元(其中包括2005年1~12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。
(6)2005年度内,Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品,相应的销售量占此种产品总销售量的78%,但销售价格却高
X公司系公开发行A股的上市公司,北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理,B为主任会计师,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,有下列事项引起关注:
(1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于20×8年7月1日开始,首先购入工程物资1170万元,20×8年9月领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元计入在建工程。
(2)20×8年5月,X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%)
(3)12月28日,X公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。
(5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账,发现应收账款中有贷方余额15000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。)
(6)20×8年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
(7)X公司于20×
ABC会计师事务所正在审计XYZ股份有限公司2005年的会计报表,在编制审计计划过程中,注册会计师需对以下问题进行分析判断,请代为作出选择。
注册会计师在制定具体审计计划时,确定存货的一项具体审计目标为“存货跌价准备的正确性”,该项审计目标对应的管理当局认定是()我来回答: