[简答题]承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。 　　假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20 000元。（P/A，5%，9）＝7.1078；（P/A，5%，10）＝7.7217；本题计算结果保留整数。 　　要求：编制甲公司第1年末相关的会计分录。

参考答案:在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20 000元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。 　　支付第一年租金： 　　借：制造费用等　　　　　　　　　 20 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　20 000 　　确认使用权资产和租赁负债： 　　借：使用权资产　　　　　　　　　142 156［20 000×（P/A，5%，9）］ 　　　　租赁负债——未确认融资费用　 37 844（倒挤） 　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　180 000（20 000×9）