注册会计师于2007年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2006年会计报表审计工作,在审计结束前发现下列情况:
①A用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼,要求该厂应赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。
②B用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼,法院于2007年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
③C用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2006年11月20日对该厂提起诉讼,法院于2007年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
注:该厂净资产总额为250万元。
要求:(1)上述三个事项中,是否存在期后事项,请指出。如果存在期后事项,请问是资产负债表日后凋整事项还是资产负债表日后非调整事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理
(2)上述三个事项中,是否存在或有事项,请指出。如果存在或有事项,请问是直接或有事项还是间接或有事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理
注册会计师于2006年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2005年会计报表的审计工作,在审计结束前发现下列情况:
①A用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2006年1月20日对该厂提起诉讼,要求该厂应赔偿100万。法院至今还未审理完毕。
②B用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2006年1月20日对该厂提起诉讼,法院于2006年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
③C用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2005年11月20日对该厂提起诉讼,法院于2006年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
注:该厂净资产总额为250万元。
要求:
(1)上述三个事项中,是否存在期后事项,请指出。如果存在期后事项,请问是第一类期后事项还是第二类期后事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理
(2)上述三个事项中,是否存在或有事项,请指出。如果存在或有事项,请问是直接或有事项还是间接或有事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理
XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计,审计工作于2006年3月1日完成,注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况:
(1)2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉,A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求ABC股份有限公司予以赔偿,赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上,最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。
(2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月,B公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求ABC股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务,ABC公司未作账务处理。2006年3月13日,法院终审判决银行胜诉,并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。
(3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资,2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此,ABC股份有限公司未进行账务处理。
(4)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此,ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。
(5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司,其会计报表由当地会计师事务所审计,审计后报表显示其净资产为200万元,XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
要求:
(1)上述事项中哪些是期后事项,哪些是或有事项,对于发生于不同时段的期后事项,注册会计师应当承担的责任有何区别
(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对事项(1)(2)(3),指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。
(3)
新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计,审计工作于2006年3月15日完成,出具了审计报告,2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中,注册会计师发现以下情况:
(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1000万元提供了连带责任担保,2005年度,黎明公司经营严重亏损,经营活动现金流为负,已没有能力偿还到期的银行债务,银行向法院起诉黎明公司的同时,将东方公司作为担保方一并起诉,要求东方公司承担连带责任,支付本息1100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项,做了相应的预计负债1100万元,并在2005年度的会计报表附注中作了披露。
(2)东方公司2004年度的委托理财1500万元,与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议,每半年支付150万元。2005年1月收到150万元,东方公司已经作投资收益会计处理,2005年7月到期时,因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元,据了解,该证券公司已经列入清算程序,东方公司没有作相关的会计处理,在2005年度会计报表中没有作任何披露。
(3)2006年1月,东方公司清偿银行1100万元,2月,黎明公司已经清算完毕,东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权,该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月2日,该等财产的产权已经过户给东方公司。
(4)东方公司的产品对外销售时,在合同中约定质量保证期为1年,在1年内如果发生质量问题,可以免费维修。2006年1月和2月期间,分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。
要求:
(1)针对上述事项,注册会计师应如何判断处理,如果不考虑重要性水平,应对哪些事项作审计调整,请写出调整分录。
(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议,注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。
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